Бухгалтерский и налоговый учет расходов на тестирование на коронавирус и других затрат в связи с covid-19

Как получить и оформить?

В соответствии с п. 6 постановления Правительства РФ № 294 от 18 марта 2020 года, для получения пособия по временной нетрудоспособности сотрудник обязан направить заявление о выдаче электронного больничного в ФСС РФ и приложить к нему необходимые документы. Это можно сделать в личном кабинете, открытом на сайте Фонда соцстрахования.

Хотя поликлиники работают в штатном режиме, как и раньше, в период нахождения на карантине из-за подозрения на коронавирус посещать их не следует, ведь чтоб выписать больничный лист врач не требуется.

В соответствии с п. 7 постановления Правительства РФ № 294 от 18 марта 2020 года, к заявлению о выдаче электронного больничного прилагаются следующие документы:

1. Личный загранпаспорт РФ (ксерокопия первого листа с личным фото и страниц с отметками о пересечении границы).
2. Билет или электронный проездной документ. Такой документ необходимо прикрепить только при отсутствии отметки о пересечении границы РФ в загранпаспорте.
3. Документы, подтверждающие совместное проживание с лицами, прибывшими из стран с коронавирусом, Таковым, в частности, являются справка о составе семьи (из УК, ТСЖ), ксерокопия штампа о регистрации брака и страницы супруги (супруга) с одной и той же пропиской и др.

Справка! Согласно п. 10 постановления Правительства РФ № 294 от 18 марта 2020 года, при самоизоляции в связи с карантином по коронавирусу за больничный платят территориальные органы ФСС РФ по месту прописки работника.

Где взять?

Итак рассмотрим, куда обращаться при самоизоляции на карантине по коронавирусу и как заказать больничный, его можно взять в таких местах:

1. По своей электронной почте (от ФСС РФ).
2. На сайте Госуслуг.
3. Получить по доставке на дом (в отдельных случаях). Однако, в этом случае больному сначала надо позвонить в свою поликлинику и вызвать врача. Потом, курьер доставит на дом листок нетрудоспособности.

Согласно разъяснениям Минкомсвязи РФ от 3 апреля 2020 года, всем работающим россиянам, которые возвращаются из стран с неблагоприятной эпидемиологической ситуацией и заполняют форму для регистрации прибытия, больничный открывается автоматически.

Как правильно открыть: лично или дистанционно?

В соответствии с п. 6 постановления Правительства РФ № 294 от 18 марта 2020 года, при нахождении на карантине в связи с коронавирусом листок нетрудоспособности можно оформить только заочно (дома). То есть, лично посещать местную поликлинику не рекомендовано.

Для оформления электронного больничного работнику необходимо следовать такому алгоритму действий:

1. Перейти на сайт lk.fss.ru и выбрать «Личный кабинет получателя».
2. Пройти авторизацию при помощи учетной записи на портале Госуслуг.
3. Выбрать кнопку «Оформить ЭЛН по карантину».
4. Заполнить и подать заявление на получение электронного больничного.

Внимание! При оформлении заявления на получение электронного больничного на сайт ФСС нужно загрузить сканы или фото всех необходимых документов, указанных на этом портале.

Как подать заявление?

Согласно п. 6 постановления Правительства РФ № 294 от 18 марта 2020 года, в заявлении о выдаче электронного больничного указываются такие сведения о застрахованном лице (работнике):

• Ф. И. О.;
• дата рождения;
• пол;
• адрес электронной почты;
• телефон;
• СНИЛС застрахованного;
• № полиса ОМС;
• ИНН;
• медицинская организация, в которой будет оформлен ЭЛН и выслан на электронную почту застрахованного лица;
• причина нетрудоспособности — «Код 03»;
• адрес места жительства (места пребывания);
• сведения о личном паспорте (серия, номер, когда выдан);
• сведения о пребывании и возвращении из-за рубежа (номер и дата выдачи загранпаспорта, страна пребывания, дата и способ пересечения границы, номер рейса);
• место, куда нужно перечислить пособие по временной нетрудоспособности (карта МИР, на банковский счет или почтовым переводом);
• реквизиты работодателя (наименование, ИНН, КПП, ОГРН, электронная почта, телефон).

После внесения основных сведений к электронному заявлению на больничный нужно прикрепить сканы или фото документов: личного загранпаспорта, электронного билета и справки подтверждающей совместное проживание с лицами, прибывшими в РФ с территории стран, где зарегистрирован хотя бы 1 случай заболевания коронавирусом. Затем, нужно нажать на кнопку «Подать заявление».

Документы, представляемые в ФСС

Для обоснования финансового обеспечения мероприятий на борьбу с коронавирусом учреждению (страхователю) необходимо представить в ФСС заявление и план финансового обеспечения предупредительных мер в текущем календарном году по форме, приведенной в приложении к Правилам № 580н. К ним в обязательном порядке следует приложить документы, копии документов, заверенные печатью страхователя (при ее наличии), обосновывающие необходимость осуществления соответствующих расходов (п. 4.1 Правил № 580н, введенный Приказом Минтруда РФ № 365н).

В 2020 году в условиях реализации комплекса ограничительных и иных мероприятий по предупреждению распространения коронавируса названные документы подаются в территориальный орган ФСС по месту регистрации учреждения не позднее 01.10.2020.

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

Если работодатель организует проведение обязательных медицинских осмотров своих работников, что в соответствии с положениями ст. 213 ТК РФ является его обязанностью и не связано с выплатами работникам, то такие расходы организации не признаются объектом обложения страховыми взносами (письма ФНС России от 03.09.2018 N БС-4-11/16963@, Минфина России от 04.07.2019 N 03-15-06/49359, от 08.02.2018 N 03-15-06/7527).

Если же работодатель компенсирует работникам суммы их расходов по прохождению обязательных медицинских осмотров, оплаченных физлицами самостоятельно, то, по мнению финансового ведомства, такие суммы облагаются страховыми взносами, поскольку не установлены законодательством и не приведены в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ (письма Минфина России от 01.11.2019 N 03-04-05/84588, от 11.10.2019 N 03-04-05/78205, от 04.07.2019 N 03-15-06/49359, от 30.08.2019 N 03-04-06/66814, от 17.05.2019 N 03-15-05/35516, от 30.01.2019 N 03-15-06/5260, от 24.01.2019 N 03-15-06/3786, от 27.12.2018 N 03-15-06/95288, от 02.02.2018 N 03-04-06/6205).
Вместе с тем в спорах о доначислении страховых взносов на выплаты работникам возмещения затрат на медосмотры суды зачастую отклоняют доводы налоговых органов, аналогичные указанным выше,
Суды исходят из того, что спорные выплаты, компенсирующие затраты работников на проведение медицинских осмотров, производились учреждением в рамках исполнения обязанности работодателя по организации обязательных медицинских осмотров, в связи с чем не являются экономической выгодой (доходом) работников и, соответственно, не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами.

По мнению арбитров, вопреки доводам налоговых органов, ст. 422 НК РФ, содержащая исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, устанавливает исключения только из тех выплат, которые подлежат обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 420 НК РФ, к числу которых спорные выплаты не относятся. Сходная правовая позиция сформулирована в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 29.10.2019 N 306-ЭС19-9697 (определение Верховного Суда РФ от 13.04.2020 N 309-ЭС20-3763 по делу N А76-14135/2019).

Учитывая позицию судебных инстанций, полагаем, что и в рассматриваемой ситуации выплаты, компенсирующие затраты работников на проведение обязательных тестов, не подлежат обложению страховыми взносами.
В настоящее время мы не располагаем разъяснениями уполномоченных органов по данной конкретной ситуации. Поэтому напоминаем о праве налогоплательщика обратиться за разъяснениями в территориальный налоговый орган или Минфин России.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Как учесть затраты и убытки, возникшие из-за коронавируса COVID-19?

— Энциклопедия решений. Противовирусные меры и выплаты физлицам: НДФЛ и страховые взносы;

— Энциклопедия решений. Компенсационные и иные выплаты: НДФЛ и страховые взносы (для бюджетной сферы);
— справка «Коронавирус COVID-19».

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

19 мая 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Что учесть при подаче заявления

При подаче документов, которые подтвердят расходы на профилактику коронавирусной инфекции, учитывайте особенности.

Особенность 1. Не потребуется подтверждать производство закупленных средств защиты из материалов и тканей, которые произвели в России. Это требование предъявляют только к «традиционным» средствам защиты.

Требования к средствам профилактики инфекции не включают в себя обязательность происхождения средств профилактики и защиты в России или странах-участницах Евразийского экономического сообщества. Не потребуется подтверждать и производство продукции, которое оформляют в виде заключения Минпромторга.

Особенность 2. Не все средства профилактики коронавируса являются СИЗ, которые подлежат обязательной сертификации или декларированию по ТР ТС 019/2011.

Некоторые профилактические средства, которые рекомендует Роспотребнадзор, — медицинские изделия. Они имеют порядок сертификации или декларирования. Исчерпывающий перечень сертифицируемой или декларируемой продукции утвержден Постановлением Правительства РФ  от 01.12.2009 № 982.

Особенность 3. При подаче на возмещение затрат на тестирование на коронавирус помните, что лабораторные работы для этих целей могут проводить только лаборатории, у которых есть лицензия на деятельность в области использования возбудителей инфекционных заболеваний человека и животных II степени потенциальной опасности (патогенности) (Письмо Роспотребнадзора от 06.03.2020 № 02/37392020-32).  

В п. 3.2 СП 3.1.3597-20 «Профилактика новой коронавирусной инфекции (COVID-19)» указано, что выделение возбудителя COVID-19 проводят в лабораториях, имеющих санитарно-эпидемиологическое заключение на работу с возбудителями инфекционных болезней человека II группы патогенности.

Бюджетный учет

В 2020 г. правила отнесения рассматриваемых расходов на соответствующие коды видов расходов (КВР) и коды КОСГУ, а также отражения в учете поступлений от возмещения этих расходов территориальным органом ФСС регулируются нормами Порядков №85н, 209н и применяются с учетом разъяснений Минфина России, приведенных в Письме № 02-05-10/102478.

Расходы на предупредительные меры, связанные с закупкой товаров, работ и услуг, подлежат отражению:

• по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг»;

• по статьям (соответствующим подстатьям) 220 «Оплата работ, услуг», 267 «Социальные компенсации персоналу в натуральной форме» (в части расходов на приобретение путевок на санаторно-курортное лечение работников), 310 «Увеличение стоимости основных средств», 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Поступление от ФСС возмещения таких расходов в бюджеты бюджетной системы РФ следует отражать по соответствующим подстатьям и элементам доходов кода вида доходов бюджетов 000 1 13 02990 00 0000 130 «Прочие доходы от компенсации затрат государства», увязанного в целях бюджетного учета с подстатьей 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ.

После внесения поправок в Порядок №209н и Инструкцию №162н данные операции будут отражаться в учете с применением подстатьи 139 КОСГУ и счета 1 209 39 000.

В адрес администратора кассовых поступлений казенное учреждение направляет извещение (ф. 0504805) в двух экземплярах с информацией об ожидаемом поступлении доходов бюджета.

Расходы, связанные с выплатой пособия на погребение и оплатой дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, следует относить:

• на КВР 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений», 129 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты денежного содержания и иные выплаты работникам государственных (муниципальных) органов», 149 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам государственных внебюджетных фондов»;

• на подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.

Возмещение ФСС в текущем финансовом году указанных расходов, произведенных в том же финансовом году, следует учитывать, как восстановление кассовой выплаты и отражать по тем же КБК, по которым она была произведена. Это предусмотрено п. 2.5.4 Порядка № 8н.

В рамках пилотного проекта выплата социальных пособий работникам осуществляется через территориальные органы ФСС, а не через работодателя.

Наряду с этим расходы на предупредительные меры, выплату пособия на погребение и оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами работодатель осуществляет за счет собственных средств с их последующим возмещением из бюджета ФСС.

Приобретение товаров, работ и услуг в целях предупредительных мер страхователь отражает по КВР 244 в увязке со статьями (соответствующими подстатьями) 220, 267, 310, 340 КОСГУ. Поступление от ФСС возмещения указанных расходов следует признавать по соответствующим подстатьям и элементам доходов кода вида доходов бюджетов 000 1 13 02990 00 0000 130, увязанного с подстатьей 134 КОСГУ. Предполагается, что после внесения поправок в Порядок № 209н данные поступления будут учитываться по новой подстатье 139 КОСГУ.

Расходы, связанные с выплатой пособия на погребение и оплатой дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, относятся на соответствующие КВР 119, 129, 149 и подстатью 213 КОСГУ. Возмещение фондом в текущем финансовом году этих расходов, осуществленных в том же финансовом году, учитывается как восстановление кассовой выплаты и отражается по тем же КБК, по которым она была произведена.

Как подтвердить «коронавирусные» расходы

Помимо заявления и плана финансирования, работодатель должен представить в ФСС документы, обосновывающие необходимость финансового обеспечения предупредительных мер. А именно:

• перечень приобретаемых средств защиты с указанием их количества, стоимости, даты изготовления и срока годности; копии сертификатов (деклараций) соответствия, если приобретаемые средства защиты подлежат обязательной сертификации (декларированию);
• перечень приобретаемых дезинфицирующих средств с указанием их количества, стоимости, даты изготовления и срока годности; перечень приобретаемых дозирующих устройств с указанием их количества и стоимости; копии сертификатов (деклараций) соответствия, если дезинфицирующие средства (устройства) подлежат обязательной сертификации (декларированию);
• перечень приобретаемых дезинфицирующих средств вирулицидного действия с указанием их количества, стоимости, даты изготовления и срока годности; перечень приобретаемых устройств (оборудования), в том числе рециркуляторов воздуха, для комплексной обработки транспортных средств, транспортной упаковки материалов, оборудования, продуктов, служебных помещений, контактных поверхностей дезинфицирующими средствами вирулицидного действия с указанием их количества и стоимости; копии регистрационных удостоверений на приобретаемые рециркуляторы воздуха; копии сертификатов (деклараций) соответствия, если средства вирулицидного действия подлежат обязательной сертификации (декларированию);
• перечень приобретаемых устройств (оборудования) для бесконтактного контроля температуры тела работника и (или) термометров с указанием их количества и стоимости; копии сертификатов (деклараций) соответствия, если такие устройства подлежат обязательной сертификации (декларированию);
• копию списка работников, направляемых на обследование на COVID-19; копию договора на проведение обследования работников на COVID-19 с медицинской организацией (медицинской лабораторией) и документа, подтверждающего стоимость обследования 1 работника, при отсутствии указанной информации в договоре; копии лицензии на осуществление медицинской деятельности, подтверждающей допуск медицинской организации к проведению работ по обследованию работников на COVID-19, а также регистрационного удостоверения на использование на территории РФ соответствующих тестов (тест-систем).

Перечисленные копии документов должны быть заверены печатью работодателя (при наличии).